税法指南

目录: 购买资产阶段要考虑的问题 持有资产阶段要考虑的问题 转移资产阶段要考虑的问题 例子 出售资产预扣税流程图 小结 许多中国人投资了美国房地产市场，但是美国有一些特殊的税务后果，必须仔细考虑。 一、购买资产阶段要考虑的问题 1、中介的选择 a) 买房的中介选择：这里涉及钱款转移、房子的挑选、美国贷款行的选择、以及房款交 付、产权转移和各种文件提交直到房子交付。 b) 外国人买房的税务师选择：涉及与买房有关的税务知识普及；根据个人情况进行税务规划；税务规划的执行。 2、投资者类型选择，每种选择直接对税务有重大影响（见流程图） a) 以投资者个人名义直接进行房产投资。 b) 投资者可以设立美国公司并通过其进行房产投资。 c) 投资者可以设立外国公司进行房产投资。 d) 投资者可以设立合伙企业或有限责任公司进行投资。 e) 投资者可以通过国外或国内的信托进行投资。 3、购买阶段的费用处理    购买的房产用于出租，前期发生的费用可作为未来收入的抵减；如果用于自住，费用不能抵减，保留凭证，出售时用于降低税负。 4、购买房产阶段要准备的税务事项    a）全面咨询税务师：税务师掌握全面信息后，进行税务筹划，包括购买前、持有阶段以及直到资产被出售后整个期间的税务执行方案    b）及早申请纳税人识别号 二、持有资产阶段要考虑的问题        划分为（FDAP）被动投资收入 划分为参与经营的收入（ECI） 外国个人出租收入；分配得到出租收入的外国个人；外国公司计税方式选择 是否真实参与经营，或 无 有 个人是否提交选择为ECI 无 有(提交选择说明书和1040表) 税务及申报规定 W-8BEN W-8ECI FORM 1040nr, SCHEDULE NEC FORM 1040nr, SCHEDULE E 税务影响 支付方预提所得税 支付方收到选择说明书，不用预扣 持有阶段费用处理 不能抵扣（按毛收入计税） 可以抵扣（按净收入计税） 三、转移资产阶段要考虑的问题 1、资产转移的类别    a）出售   外国个人出售 外国公司分配美国固定资产权益，给外国人 外国股东持有的美国股份公司，分配美国固定资产权益（由公司解散或股权赎回引起），给外国人 外国投资人持有的美国partnership，分配美国固定资产权益给外国partner 美国房地产partnership，处理美国房地产权益，分给外国partner 是否预提所得税 需要预提（相当于保证金）   预提标准 按销售额（毛销售） 按公司确认的资本利得 按固定资产的公允价值（FMV或 the amount realized） 按固定资产的公允价值（FMV或 the amount realized） 按公司确认的资本利得 预提责任人 购买者（未预提，购买者支付） 外国公司 美国股份公司 美国partnership 美国partnership 预提税率 一般15% 21% 15% 15% 最高税率 特殊情况税率见下表001    …

如果美国纳税人汇款给国外公司，如果不申报form 926，会有严重后果。 Form 926表格设立的本意是防止美国个人和公司，通过将升值的美国国内资产转移到境外公司，从而进行逃税。 一、谁需要申报 美国公民 美国纳税居民 美国公司 二、报告什么 根据section 6038B规定，转让有形资产和无形资产给外国公司，都需要申报Form 926 三、那些具体情况需要申报 1.外国合伙企业或美国partnership的美国合伙人转让资产，按转让资产的份额，每个合伙人都要申报 2.美国人转给外国公司现金，导致该美国人持股份额不低于10% 3.美国人转给外国公司现金，在转让日前12个月内，超过10万美金 4.一位美国转让方在根据《1.367(a)-8条款》的规定提交GRA（Gain Recognition Agreement）的所有情况下，必须就股票或证券转让给外国公司提交Form 926表格。 5.美国公司不再经营并进行清算，将清算的财产转让给外国公司（见332条款）。 6.夫妻转让资产 四、违反规定不申报的后果 1.罚款金额相当于财产在转让时的公允市场价值的10%。 2.如果未遵守规定是由于合理原因而非故意疏忽，则不会被处以罚款。除非未遵守是故意无视的情况，否则罚款金额限制为10万美元 五、例子，Tom是美国公民，Jerry是非美国纳税人，T & J是中国公司 1.Tom给在中国的母亲汇款12万美金，同时也向T & J中国公司汇款15万美金。 给母亲汇款不用申报；给T & J中国公司汇款需要申报。 2.Tom汇款到T & J中国公司去采购中国产品，用于在美国的Amazon的销售 Tom需要申报 3.Tom持股T & J中国公司5%的股份，今年他汇款5万美金，导致其持股超过了10% Tom需要申报 4.Tom和Jerry是一对夫妇，拥有一家外国公司的50%股份。丈夫决定以100万美元将其股份出售给妻子Jerry。该转让将被视为美国人向外国公司转让财产，丈夫和妻子将被要求向国税局提交Form 926。 六、form 5471、form 8865 和form 926之间关系 Form 5471和Form 8865 可以想IRS提供美国人海外持股情况，从而就可以确定是否需要提交Form 926

中国人到美国设立公司在亚马逊上卖货，除了每年1120-F、1040NR申报外，还有FORM 5472表要申报，这一项很容易违法 一、哪些公司需要关注？ 以下为应报告的公司 1.在美国境内从事贸易或业务的外国公司 2.外国人（外国个人或外国公司）持股至少25%的美国股份有限公司，（在美国设立美国公司经营业务）；申报时提交1120 + form 5472 —上海公司及香港公司和深圳公司持有的美国corp比例低于25%，所以美国Corp不是报告公司 3.外国人全资持有的美国非独立实体公司，（外国人在美国设立的LLC 作为foreign-owned U.S. disregarded entity）；申报时提交：1040NR+ form5472 或者1120 + form 5472 4. 外国人（外国个人或外国公司）拥有设立在美国的至少25%份额的LLC公司，且该LLC被按作partnership处理 二、需要申报的应报告交易：关联方交易 如果外国人全资持有的美国非独立实体公司，需要报告的交易是与应报告公司的成立、解散、收购相关的支付或收到的金额。 应报告的公司与其外国关联方之间的货币交易，比如存货或其他有形资产销售或采购、租金或特许权使用费及佣金收取或支付等(为每位关联方申报5742) 存在的以下交易也要申报：支付或收到的报酬少于对价、或收到的对价是非现金报酬。 三、违法处罚的规定        如果未申报罚款$25000，从IRS通知开始，90天后，仍为解决，此后每30天另罚$25000 四、举例说明：Tom是中国公民非美国纳税居民，Jerry和Apple是美国公民        Tom、Jerry 和Apple共同在美国建立了C 公司，通过C公司在美国Amazon出售中国商品，三人平均持有该公司股份。需要申报5472        中国公民Tom为了成为Amazon 卖家后不想让Amazon预扣所得税，他在美国加州建立一人独资的LLC，此时需要申报5472 以上版权归www.protaxoffce.com，转发请注明出处

赠与税与遗产税2022年版点阵图：（不考虑复杂的纳税人认证规则，把美国居民外国人（包括绿卡持有者）作为US domiciliary）                                         给予者：  接收者：美国公民 来自美国公民（位于全世界的财产） 1. 赠给：配偶 年度内 无上限 不用申报 2.  赠给：非配偶 年度内 每位接收者接收额≤16,000 所有接收额合计≤12,060,000 所有接收额合计>12,060,000 不用申报 申报不交税 申报并交税 来自美国居民（包括绿卡持有人）（位于全世界的财产） 1. 赠给：配偶 年度内 配偶接收额无上限 不用申报 2.  赠给：非配偶 年度内 每位接收者接收额≤16,000 所有接收额合计≤12,060,000 接收额>12,060,000 不用申报 申报不交税 申报并交税 来自非居民外国人 位于美国境内固定资产或有形动产 1. 赠给：配偶 年度内 配偶接收额无上限 不用申报 2.  赠给：非配偶 年度内 每位接收者接收额≤16,000 所有接收额合计≤60,000 所有接收额合计>60,000 不用申报 申报不交税 申报并交税 美国境内部分无形动产 没有美国赠与税 非美国境内资产 没有美国赠与税                                      给予者： 接收者：美国居民（包括绿卡持有人） 来自美国公民（位于全世界的财产） 1. 赠给：配偶   年度内 配偶接收额≤164,000 接收额≤12,060,000 接收额>12,060,000 不用申报 申报不交税 申报并交税 2.  赠给：非配偶   年度内 每位接收者接收额≤16,000 所有接收额合计≤12,060,000 所有接收额合计>12,060,000 不用申报 申报不交税 申报并交税 来自美国居民（包括绿卡持有人）（位于全世界的财产） 1.…

一、需要进行两种测试：      a) 绿卡测试      b) 实质性居留测试（Substantial Presence Test） 二、绿卡测试 当年获得永久居留 通过了–实质性居留测试 没有通过–实质性居留测试 获得永久居留日为纳税居民 第一次登陆美国日为纳税居民 例如： 人在中国于2022年1月1日获得了永久居留，但该人在2023年7月1日第一次登陆美国，所以他的税务居民从2023年7月1日起算。不按获得永久居留日起算。 三、实质性居留测试规定如下： 美国国税局（IRS）将美国实质性居留定义为 在美国境内至少：           a) 在当前年度内：合计居留天数≥ 31天，并且           b) 在当前年度和过去2个年度在内：合计居留天数 ≥ 183天 条款b里的183天居留时间计算方法如下： 居留美国总天数 折扣率 折后天数   当前年度内您在美国境内的总天数 122 X 100% = 122 + 当前年度之前第一年：您在美国境内总天数X 1/3 122 X 1/3 = 40⅔ + 当前年度之前第二年：您在美国境内总天数X 1/6 122 X 1/6 = 20⅓ = 计算总天数是否≥183 合计加权平均天数： 183 例子1 居留美国总天数 折扣率 折后天数 a)       2022年里，居留美国 合计34天     b)      2022年度和过去2个年度里合计183天测算   2022年度居留美国的总天数 34 X 100% = 34 + 2021年度居留美国的总天数X 1/3 122 X 1/3 = 40⅔ + 2020年度居留美国的总天数X 1/6 122…

1. 谁是赠与税的纳税人？在美国，联邦遗产税和赠与税通常由捐赠人(即遗赠者或赠与者)支付，而不是受赠人。 2. 什么情况是会被作为赠与？直接或间接转让给接收方且接收方没有支付对价的任何动产或非动产。 3. 遗产税和赠与税转让的具体税收影响还取决于以下两个因素：    1) 捐赠人和受赠人是美国公民、居民外国人还是非居民外国（在系列1讲解）    2) 转让的资产是位于美国境内还是位于美国境外。（系列2讲解）在www.protaxoffice.com网站里列出了所有可能的遗产税和赠与税点阵图。可以根据你的情况确定的税务义务。 4. 属于赠与或遗赠的资产类别  a) （用于赠与和遗产中的资产定义）转让的资产分成以下几类：      i. 房地产（real property）：坐落在美国境内外的房子     ii. 有形动产（tangible personal property）：在美国境内外的汽车等    iii. 无形动产（intangible personal property）：包括现金、股票、债券或以美国为主             要债务人的债务证券（如国库券、银行存款）都被视为无形动产   b) 对于非美国公民且不是美国居民而言，哪些属于美国境内资产？   属于美国境内资产 属于美国境外资产 房地产或有形动产 坐落在美国境内 坐落在美国境外 无形动产 一项债务债券（包括银行存款）的主要债务人是美国人（按照第7701(a)(30)条的定义），或者是美国、州政府，债务债券构成美国境内的财产 非美国债务人发行的债务债券（不符合左边定义的债务债券） 在美国境内的现金（包括人民币） 在美国境外的现金（包括在中国持有的美金现金） 5. 什么资产需要申报赠与税？   赠与税 遗产税 美国公民或属于domiciliary的居民（纳税人划分见系列1的讲解） 全球的资产 全球的资产 非居民并且非美国公民 a)     位于美国境内的房地产，或 b)     位于美国境内的有形动产，或 c）  位于美国境内的部分无形动产 如： 在美国境内的持有的现金，见CFR § 25.2511-3） c)      位于美国境内的部分无形动产 如：           I.         在美国境内持有的现金，见CFR § 25.2511-3）          II.         美国公司发行的股票（不管股票证书身在何地）         III.          美国共同基金的份额 以下无形动产不用交赠与税：                I.         美国公司发行的股票（不管股票证书身在何地）              II.         美国共同基金的份额 以下无形动产既不用交赠与税也不用交遗产税        I.         外国公司发行的股票（不管股票证书身在何地）       II.         共同基金的份额     III.        …

 1. 美国赠与税和遗产税征收是按资产转移人常住地确定（domiciliary）。 a) US domiciliary 美国常住地居民：对全球资产非对价转移缴纳赠与税和遗产税 b) Non-US domiciliary非美国常住地居民：只对位于美国的非对价资产转移缴纳赠与税和遗产税 2. 非美国公民成为US domiciliary需要考虑两个方面？ a) 在一个美国有意愿永久居住，同时 b) 实际存在永久居住情况 3. 非美国公民使用事实与当时情况测试以确定是否符合US domiciliary 意图声明（在签证申请、纳税申报、遗嘱等文件中） 在美国的居住时间 绿卡身份 在美国和国外的生活方式 与原居国的联系 公民国籍 商业利益所在地 投票登记和驾驶执照的地点 4. 举例说明： 例子1-有美国绿卡，是US domiciliary 从美国遗产税的角度考虑，一位巴基斯坦公民，他大部分生活在巴基斯坦直到去世，他被认定为美国的常住地居民US domiciliary。尽管他的妻子和家人一直居住在巴基斯坦，但税务法院认为他没有重新在巴基斯坦建立常住地，其他因素显示他有意无限期地在美国生活，例如他获得了美国绿卡和社会安全号码；创建了美国的遗嘱；在美国拥有重要的商业利益。See Estate of Khan v. Commissioner, T.C. Memo. 1998-22 例子2-有美国绿卡，但不是US domiciliary 一位荷兰公民，持有美国绿卡，在美国居住直到去世，被认定为在荷兰有常住地（Non-US domiciliary为非美国常住地居民），因为证据显示他一直打算返回荷兰，只是因为德国入侵了荷兰而暂时居住在美国。这个案例的判决依据是一旦获得了常住地，就被推定会继续存在，直到被证明已经改变。See the Estate of Nienhuys v. Commissioner, 17 T.C. 1149 (1952) 例子3-有美国绿卡，但不是US domiciliary 在去世时，这位逝者被认定为加拿大的常住地居民（Non-US domiciliary非美国常住地居民）。尽管他在佛罗里达购买了一个度假屋，并在过去20多年中每年都去度假，且在去世时不在加拿大拥有住所，但他与加拿大保持了众多联系。例如，他在加拿大申报所得税并投票，持有加拿大的驾驶执照和护照，将大部分投资资产放在那里，并且他在加拿大购买了汽车、每年进行汽车注册和为他的车买保险。 See Paquette v. Commissioner, 46 T.C.M. 1400 (1983) 例子 4-所得税申报的纳税人但不是遗产税或赠与税的纳税人 持学生签证或工作签证的人在赠与和遗产税方面属于非居民外国人（Non-US domiciliary），尽管在美国的收入方面可能被视为所得税纳税居民   5. 非美国公民赠与税纳税人认定与所得税纳税人认定的区别： 赠与税纳税人认定 所得税纳税人认定 有意图永久居住 可以有意图或无意图居住 且存在实际永久居住 可以暂时居住或永久居住 美国税法上的三类人区分：美国公民、居民外国人和非居民外国人   6. 完整的美国赠与税和遗产税纳税人判断矩阵 赠与人或遗赠人 US citizen美国公民 对全球资产非对价转移缴纳赠与税和遗产税 US domiciliary 通过事实与情况测试的人 绿卡持有人 非绿卡持有人 Non-US domiciliary 未通过事实与情况测试的人 绿卡持有人 只对位于美国的非对价资产转移缴纳赠与税和遗产税 非绿卡持有人（包括下述visa持有人：”F, ”…

美国纳税人包括个人和实体如果有在外国公司投资控股，或担任董监高，一定要申报5471表格。 什么人要申报？ 美国纳税人是指定外国公司的股东（SFC）：该美国纳税人在纳税年度内任何时点持有指定的外国公司股票价值或投票权不低于10%，且必须在年底最后一天也是股东身份。 美国公民或居民成为外国公司高级管理人员（董监高）： 触发申报条件是 该外国公司必须有美国人作为股东 美国纳税人股东持有股权当年从10%以下增加到10%或以上或直接增加10%或以上 该高级管理人员可以是该外国公司的股东或也可以不是股东 美国纳税人持有外国公司的股权重大变动：美国纳税人持股有如下变动 持股从10%以下增加到10%或以上 额外获得10%或以上的股票价值或投票权 持股10%或以上外国人，后来成为美国纳税人 处置股票导致持股从10%或以上降到10%以下 控制外国公司的美国纳税人：该美国纳税人在纳税年度内持有该外国公司股票价值或投票权高于50% 美国纳税人是被控外国公司的股东（CFC）：该美国纳税人在纳税年度内任何时点持有指定的外国公司股票价值或投票权高于50%，且必须在年底最后一天也是股东身份 例子1：Tom是美国纳税人，Jerry是非美国纳税人，Jerry是公司CEO Tom在中国和朋友Jerry共同开了股份公司用于出售美国高新产品， Tom如果持股5%，不用申报 Tom如果去年从Jerry收到5%股份，导致持股达到10%，需要申报 Jerry去年不用申报，但今年Jerry拿到了绿卡，成为美国纳税人，他持股超过了10%，他需要申报 例子2： 美国公司A拥有中国公司B股票价值的60％。中国公司B拥有中国公司C股票价值的60％。因此，美国公司A对中国公司B和C都有控制权，需要分开申报。